服務(wù)團(tuán)支招｜新冠肺炎疫情防控“六稅”“兩費(fèi)”稅收優(yōu)惠政策適用實務(wù)
時間: 2020-02-25 訪問量：869
前言
為深入貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于新冠肺炎疫情防控工作的一系列重要指示批示精神，充分發(fā)揮稅收職能作用，助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)，助力企業(yè)復(fù)產(chǎn)擴(kuò)能，財政部、國家稅務(wù)總局在短時間內(nèi)迅速出臺一系列稅收優(yōu)惠政策文件，包括支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵公益捐贈、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個方面，涉及“六稅”“兩費(fèi)”共十二項具體政策。為確保國家支持新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策落實到位，幫助納稅人準(zhǔn)確掌握和及時適用各項稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人實實在在享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠待遇，實現(xiàn)應(yīng)享盡享、應(yīng)享快享，筆者特從稅收政策適用的角度對財稅部門出臺的新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，以便納稅人參考適用。
一、免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加
（一）納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
享受主體：提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人
免征范圍：對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（二）納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加
享受主體：提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人
免征范圍：對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）
2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（三）無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加
享受主體：無償捐贈應(yīng)對疫情貨物的單位和個體工商戶
免征范圍：單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（四）對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額
享受主體：疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)
享受條件：疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
二、所得稅優(yōu)惠
（一）對疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除
享受主體：疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)
享受條件：對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（二）通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除
享受主體：通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)對應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)行捐贈的企業(yè)和個人
享受條件：企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（三）直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈應(yīng)對疫情物品允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除
享受主體：直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情物品的企業(yè)和個人
享受條件：企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（四）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年
享受主體：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)
享受條件：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
優(yōu)惠期間：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按規(guī)定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。
政策依據(jù)：
1、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）
（五）廣西免征或減征企業(yè)所得稅地方分享部分
自2020年1月1日至2020年6月30日，對自治區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營疫情防控物資企業(yè)，以生產(chǎn)經(jīng)營疫情防控物資為主營業(yè)務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（含）以上的，免征企業(yè)所得稅地方分享部分。對自治區(qū)內(nèi)不符合上述規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營疫情防控物資企業(yè)，自2020年1月1日至2020年6月30日，按其生產(chǎn)經(jīng)營疫情防控物資取得的收入占其收入總額的比例，減征企業(yè)所得稅地方分享部分。
政策依據(jù)：
廣西壯族自治區(qū)財政廳國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步明確生產(chǎn)經(jīng)營防疫物資企業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分政策的通知》（桂財稅〔2020〕3號）
（六）取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時性工作補(bǔ)助和獎金免征個人所得稅
享受主體：參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者
免征條件：對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補(bǔ)助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。
對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補(bǔ)助和獎金，比照執(zhí)行。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（2020年第10號）
（七）個人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個人所得稅
享受主體：取得單位發(fā)放的用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實物（不包括現(xiàn)金）的個人
免征條件：單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。
政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（2020年第10號）
三、免征關(guān)稅
（一）衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅
享受主體：衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資
免征條件：對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。
免稅進(jìn)口物資，可按照或比照海關(guān)總署公告2020年第17號，先登記放行，再按規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。
優(yōu)惠期間：自2020年1月1日至2020年3月31日。
政策依據(jù)：
《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（2020年第6號）
（二）免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
享受主體：防控疫情捐贈進(jìn)口物資
免征范圍：適度擴(kuò)大《慈善捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進(jìn)口范圍，對捐贈用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
1、進(jìn)口物資增加試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車。
2、免稅范圍增加國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈；
境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈。捐贈物資應(yīng)直接用于防控疫情且符合前述第1項或《慈善捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定。
3、受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關(guān)及省級稅務(wù)部門。
優(yōu)惠期間：2020年1月1日至2020年3月31日。
政策依據(jù)：
1、《慈善捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》（財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2015年第102號發(fā)布）
2、《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（2020年第6號）
來源：南寧市律師協(xié)會新冠肺炎疫情防控工作專項法律服務(wù)團(tuán)
供稿：廣西科豪律師事務(wù)所
作者：陸慶標(biāo)
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