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服務(wù)團(tuán)支招｜無償捐贈抗“疫”物資能否稅前抵扣？

時(shí)間: 2020-02-20      訪問量：946

        2020年1月，湖北武漢爆發(fā)新冠肺炎病毒疫情以來，舉國上下，萬眾一心，各單位積極組織向有關(guān)慈善機(jī)構(gòu)捐款捐物支援湖北抗“疫”。

        據(jù)悉，截至2020年2月14日12時(shí)，湖北省慈善總會接收疫情防控捐贈資金合計(jì)425992.95萬元，其中定向捐贈資金63946.80萬元，非定向捐贈資金362046.15萬元；接收并轉(zhuǎn)贈發(fā)放疫情防控捐贈物資合計(jì)1901.23萬件。

        問題：抗“疫”期間，無償捐贈物資能否稅前抵扣？如何抵扣？

        二、相關(guān)規(guī)定

        1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》；
        2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）；
        3.財(cái)政部、稅務(wù)總局于2020年2月6日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（簡稱2020年9號公告）。

        三、律師意見

        無償捐贈抗疫物資依法可以稅前抵扣。但是，稅收政策計(jì)算比較復(fù)雜，涉及增值稅視同銷售及附加稅費(fèi)，企業(yè)所得稅視同銷售和稅前扣除問題。

        捐贈貨物是屬于消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，可能涉及消費(fèi)稅等。針對此次新冠肺炎疫情捐贈貨物，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的公告總結(jié)如下幾個(gè)重點(diǎn)：

        1.免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
        2020年9號公告第三條：“單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！?

        2.企業(yè)所得稅需要視同銷售。
        （1）企業(yè)無償捐贈，在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售，自制的資產(chǎn)，
        應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入。
        根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
        （2）屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
        根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入?！?

        3.公益捐贈支出可全額稅前扣除。
        企業(yè)無論是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物品，都可以全額稅前扣除。

        四、律師建議

          2020年9號公告突破了之前“無償捐贈物資需要提供規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)和非稅收入一般繳款書”的規(guī)定。特別是對于直接捐贈給醫(yī)院的物品，可以憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜即可。建議接收捐贈抗疫物資的單位主動向無償捐贈單位或者個(gè)人出具相關(guān)憑證。

        附件

        《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號全文

        為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，現(xiàn)就有關(guān)捐贈稅收政策公告如下：
        一、企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
        二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
        捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
        三、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
        四、國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織和承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接受的捐贈，應(yīng)專項(xiàng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。
        五、本公告自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。
 

來源：廣西律協(xié)新冠肺炎疫情防控工作專項(xiàng)法律服務(wù)團(tuán)